識別與客戶(hù)訂立的合同
(一)合同識別
本章所稱(chēng)合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務(wù)的協(xié)議。合同包括書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式(如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習慣做法中等)。企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列五項條件的，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權時(shí)確認收入：一是合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù);二是該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關(guān)的權利和義務(wù);三是該合同有明確的與所轉讓商品相關(guān)的支付條款;四是該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現金流量的風(fēng)險、時(shí)間分布或金額;五是企業(yè)因向客戶(hù)轉讓商品而有權取得的對價(jià)很可能收回。
企業(yè)在評估其因向客戶(hù)轉讓商品而有權取得的對價(jià)是否很可能收回時(shí)，僅應考慮客戶(hù)到期時(shí)支付對價(jià)的能力和意圖(即客戶(hù)的信用風(fēng)險)。
對于不符合上述五項條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶(hù)轉讓商品的剩余義務(wù)(例如，合同已完成或取消)，且已向客戶(hù)收取的對價(jià)(包括全部或部分對價(jià))無(wú)須退回時(shí)，才能將已收取的對價(jià)確認為收入;否則應當將已收取的對價(jià)作為負債進(jìn)行會(huì )計處理。
需要說(shuō)明的是，沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應確認收入。
企業(yè)與客戶(hù)之間的合同，在合同開(kāi)始日即滿(mǎn)足上述五項條件的，企業(yè)在后續期間無(wú)須對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化;在合同開(kāi)始日不符合上述五項條件的，企業(yè)應當在后續期間對其進(jìn)行持續評估，以判斷其能否滿(mǎn)足上述五項條件。
合同開(kāi)始日，是指合同開(kāi)始賦予合同各方具有法律約束力的權利和義務(wù)的日期，通常是指合同生效日。
(二)合同合并
企業(yè)與同一客戶(hù)(或該客戶(hù)的關(guān)聯(lián)方)同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內先后訂立的兩份或多份合同，在滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，應當合并為一份合同進(jìn)行會(huì )計處理：一是該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成“一攬子交易”，如一份合同在不考慮另一份合同對價(jià)的情況下將會(huì )發(fā)生虧損;二是該兩份或多份合同中的一份合同的對價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況，如一份合同如果發(fā)生違約，將會(huì )影響另一份合同的對價(jià)金額;三是該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構成單項履約義務(wù)。
(三)合同變更
本章所稱(chēng)合同變更，是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價(jià)格作出的變更。企業(yè)應當區分下列三種情形對合同變更分別進(jìn)行會(huì )計處理：
1. 合同變更部分作為單獨合同。
合同變更增加了可明確區分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨售價(jià)的(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“合同變更的第1種情形”)，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進(jìn)行會(huì )計處理。
2. 合同變更作為原合同終止及新合同訂立。
合同變更不屬于合同變更的第1種情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間可明確區分的(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“合同變更的第2種情形”)，應當視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì )計處理。
3. 合同變更部分作為原合同的組成部分。
合同變更不屬于合同變更的第1種情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分的(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“合同變更的第3種情形”)，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計履約進(jìn)度，并調整當期收入和相應成本等。
