關(guān)稅的定義與種類(lèi)
(一)關(guān)稅的定義
關(guān)稅(tariffs;duties)：進(jìn)出口商品進(jìn)出一國關(guān)境時(shí)由該國政府所設置的海關(guān)向進(jìn)出口商征收的一種稅收。關(guān)稅與其它稅收一樣具有強制性、無(wú)償性和預定性的特征。
關(guān)稅與其它國內稅的區別：
第一，關(guān)稅的征收客體是進(jìn)出口貨物;
第二，關(guān)稅的課征主體是進(jìn)出口商或進(jìn)出口物品所有者;但又是一種間接稅，即關(guān)稅是由進(jìn)出口商支付，而最后作為成本轉嫁到貨價(jià)上由消費者承擔。
第三，關(guān)稅具有涉外性質(zhì)，是政府對外經(jīng)濟貿易政策的重要手段。
關(guān)稅的作用：
①保護國內市場(chǎng)：通過(guò)關(guān)稅削弱國外產(chǎn)品的競爭力，保護本國產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。
②保護本國幼稚工業(yè)：對本國正在發(fā)展的工業(yè)，起到保護的作用。
③調節產(chǎn)業(yè)結構：可以通過(guò)不同的關(guān)稅結構，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構的升級。
(二)關(guān)稅的種類(lèi)
1.按征稅對象區分
進(jìn)口關(guān)稅(import duties)：由進(jìn)口國海關(guān)根據海關(guān)稅則在外國商品輸入時(shí)對本國進(jìn)口商所征收的稅收。
出口關(guān)稅(export duties)：由出口國海關(guān)根據海關(guān)稅則在本國商品輸出時(shí)對本國出口商所征收的關(guān)稅。
過(guò)境稅(transit duties)：對通過(guò)本國關(guān)境(或領(lǐng)土)的外國商品向有關(guān)進(jìn)口商或出口商所征收的關(guān)稅。
2.按征收關(guān)稅的目的區分
財政關(guān)稅(revenue tariff)：以增加國家財政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。稅率一般較低。
保護關(guān)稅(protective tariff)：旨在保護本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展而征收的關(guān)稅。稅率一般較高。當稅率高至使國內價(jià)格與世界市場(chǎng)價(jià)格之差消失甚至進(jìn)口品價(jià)格高于本國同種產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，可以使得進(jìn)口行為無(wú)利可圖而停止，這種關(guān)稅稱(chēng)為禁止性關(guān)稅(prohibitive duties)。
收入再分配關(guān)稅(redistribution tariff)：用以調節國內各階層收入而征收的關(guān)稅。
3.按征稅方法區分
從量稅(specific duties)：按商品實(shí)物計量單位如重量、數量、長(cháng)度、容量、面積來(lái)計征的關(guān)稅。
從量稅額=商品數量×每單位商品從量稅。
從價(jià)稅(advalorem duties)：按照商品價(jià)值(價(jià)格)計征的關(guān)稅。即按進(jìn)口商品價(jià)值或價(jià)格總額抽取一定比率的關(guān)稅，或者說(shuō)稅率表現為商品價(jià)格的一個(gè)百分比。從價(jià)稅的征收首先要由海關(guān)確認或確定商品的價(jià)值或價(jià)格作為完稅價(jià)格，這個(gè)確定商品完稅價(jià)格的過(guò)程叫做海關(guān)估價(jià)。
從量稅和從價(jià)稅各有特點(diǎn)：
①從價(jià)稅比較公平：稅額隨商品價(jià)值大小變動(dòng)而單位價(jià)值的稅負不因商品價(jià)值大小而變動(dòng)。
②從量稅具有累退性質(zhì)，進(jìn)口商品價(jià)值越高，單位價(jià)值的關(guān)稅負擔就越輕。
③從價(jià)稅的保護作用比較明顯，在通貨膨脹時(shí)尤其如此;但從量稅在價(jià)格上漲時(shí)其保護作用降低。
④從價(jià)稅征收起來(lái)比較復雜，要經(jīng)過(guò)估價(jià);從量稅則簡(jiǎn)便易行。
復合關(guān)稅(compound duties)，也稱(chēng)混合關(guān)稅(mixed duties)：從價(jià)稅和從量稅結合在一起的關(guān)稅，即對同一種商品既征從價(jià)稅又征從量稅。
從價(jià)稅適合于制成品，它隨著(zhù)商品價(jià)格的漲落自動(dòng)調整，保護程度不受價(jià)格變動(dòng)影響;而從量稅適合于標準化的大宗產(chǎn)品。大多使用復合關(guān)稅的情況是從量稅為主加征從價(jià)稅，這時(shí)的從價(jià)稅可能是一種補償性關(guān)稅(compensatory duty)，即補償產(chǎn)品中包含的原材料(按本國稅則)應征而未征的關(guān)稅
4.按關(guān)稅的特定作用區分(特別關(guān)稅)
進(jìn)口附加稅(import surtaxes)：指對進(jìn)口產(chǎn)品在按海關(guān)稅則正常稅率征收關(guān)稅之外加征的為特定目的而設的額外關(guān)稅。有以下一些主要形式：
(1)反傾銷(xiāo)稅(anti-dumping duties)：對實(shí)行傾銷(xiāo)的進(jìn)口商品征收的一種進(jìn)口附加稅。其目的是抵制外國商品傾銷(xiāo)，保護本國生產(chǎn)和市場(chǎng)。
(2)反補貼稅(countervailing duties)：對于直接或間接接受任何補貼或獎金的外國商品進(jìn)口所征收的一種進(jìn)口附加稅。其目的在于抵制不公平競爭。
(3)報復關(guān)稅(retaliatory duties)：相應于被認定的外國針對本國的貿易行為而對該外國商品的進(jìn)口征收加重性或懲罰性關(guān)稅。
(4)差價(jià)稅(variable levy)、差額稅：按照進(jìn)口價(jià)格和國內價(jià)格的差額征收的關(guān)稅。差價(jià)稅沒(méi)有固定稅率，稅額隨國內外價(jià)格差額的變動(dòng)而變動(dòng)，在這個(gè)意義上，差價(jià)稅也是一種滑動(dòng)稅。差價(jià)稅與滑動(dòng)稅的區別就在于稅額是否等于價(jià)格差額。
(5)季節稅(seasonal duties)：對有季節性特征的商品如鮮活、果品、谷物等制定兩種或兩種以上的稅率，適用于不同的季節。旺季采用高稅率，淡季采用低稅率，目的是平衡市場(chǎng)供求。
(6)優(yōu)惠關(guān)稅(preferential duties)：對進(jìn)口的全部或部分商品給予特別的低關(guān)稅或免稅待遇。
①最惠國關(guān)稅(most-favoured-nation duties)：根據最惠國待遇原則所征收的關(guān)稅，關(guān)稅稅率由最惠國待遇協(xié)定規定，可以是單方減讓的關(guān)稅，也可以是相互減讓的關(guān)稅。
②特惠關(guān)稅(special preferential duties)：對特定的從某些國家(地區)進(jìn)口的全部或部分商品給予特別的低關(guān)稅或免稅待遇。
③普惠制關(guān)稅 (generalized System of Preferences -GSP)：發(fā)達國家對發(fā)展中國家承諾的、根據給惠方案對從發(fā)展中國家進(jìn)口的商品特別是制成品和半制成品普遍給予關(guān)稅優(yōu)惠的待遇。普惠制的原則是普遍的、非歧視性的、非互惠的。
5.按照關(guān)稅保護的程度和有效性區分
(1)名義關(guān)稅(nominal Tariff)是指某種進(jìn)口品進(jìn)入該國關(guān)境時(shí)按海關(guān)稅則所征收的關(guān)稅稅率。
(2)有效關(guān)稅(effective Tariff)是指對某個(gè)工業(yè)每單位產(chǎn)品“增值”部分的從價(jià)稅率，其稅率代表著(zhù)關(guān)稅對本國同類(lèi)產(chǎn)品的真正有效的保護程度。
公式：
其中V'為附加價(jià)值，即最終產(chǎn)品價(jià)格減去原料(或中間產(chǎn)品)的價(jià)格，是帶有稅收的附加價(jià)值。V為新加入的價(jià)值，即在不征收關(guān)稅時(shí)的單位產(chǎn)品的附加價(jià)值，很大程度上是活勞動(dòng)的貢獻。
如果一個(gè)國家由于本國原材料不足，必須進(jìn)口原材料進(jìn)行加工，制造成最終產(chǎn)品，在這種情況下，進(jìn)口原材料的名義關(guān)稅率高低及其在最終產(chǎn)品中所占比重也影響著(zhù)有效關(guān)稅保護率。其計算公式：
其中，E有效關(guān)稅保護率;T進(jìn)口最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅率;t進(jìn)口原材料的名義關(guān)稅率;P原材料在最終產(chǎn)品中所占的比重。
關(guān)稅的有效保護率可能有以下幾種情況：
如果T = t，即如果最終產(chǎn)品的關(guān)稅與中間產(chǎn)品關(guān)稅稅率相同，則對最終產(chǎn)品的有效保護率等于名義稅率。
如果T > t，即如果最終產(chǎn)品稅率高于中間產(chǎn)品稅率，對最終產(chǎn)品的有效保護率會(huì )高于名義稅率。
如果T < t，即如果最終產(chǎn)品稅率低于中間產(chǎn)品稅率，并且所用原材料價(jià)值在最終產(chǎn)品中所占的比重非常小時(shí)，對最終產(chǎn)品的有效保護率會(huì )低于名義稅率。
例如：假定在自由貿易情況下，一輛汽車(chē)的國內價(jià)格為10萬(wàn)元，其中8萬(wàn)元是自由進(jìn)口的鋼材、橡膠、儀表等中間投入品的價(jià)格，那另外2萬(wàn)元就是國內生產(chǎn)汽車(chē)的附加值?，F在假定對每輛汽車(chē)的進(jìn)口征收10%的名義關(guān)稅，而對鋼材等仍然免稅進(jìn)口，同時(shí)假定進(jìn)口汽車(chē)價(jià)格上漲的幅度等于名義稅率，即10%。這樣，國內汽車(chē)的價(jià)格上漲到10+10*10%=11(萬(wàn)元)。保護關(guān)稅使國內制造的汽車(chē)的附加價(jià)值增加到11-8=3(萬(wàn)元)。這時(shí)，國內汽車(chē)附加值的增加率即有效保護率為：
如果現在對進(jìn)口投入品鋼材等征收5%的名義關(guān)稅，而汽車(chē)仍為10%的名義關(guān)稅，則鋼材等中間投入品的國內價(jià)格上漲到8.4萬(wàn)元，汽車(chē)的附加值V減少為11-8.4=2.6(萬(wàn)元)，有效保護率為：
如果對汽車(chē)和鋼材等同時(shí)征收5%的名義關(guān)稅，那么成本和汽車(chē)價(jià)格將按同一比例上升，實(shí)際保護率也為10%。
由此可見(jiàn)，征收的名義稅率。當最終產(chǎn)品的名義稅率大于原材料等中間產(chǎn)品的名義稅率時(shí)，最終產(chǎn)品的有效保護率大于對它征收的名義稅率。只有當最終產(chǎn)品和中間產(chǎn)品的名義稅率相同時(shí)，最終產(chǎn)品的有效保護率和名義稅率相同。
如果進(jìn)口汽車(chē)的名義稅率仍然是10%，而進(jìn)口鋼材等中間投入品的名義稅率增加到20%。則鋼材等中間投入品的國內價(jià)格上漲到9.6萬(wàn)元，汽車(chē)的附加價(jià)值減少為11-9.6=1.4(萬(wàn)元)，這時(shí)，有效保護率則變?yōu)椋?/p>
對最終產(chǎn)品汽車(chē)的有效保護率為負數。這是由于對鋼材等征收的名義稅率超過(guò)了對最終產(chǎn)品汽車(chē)的名義稅率，使得鋼材等中間產(chǎn)品價(jià)格上漲的數額(1.6萬(wàn)元)超過(guò)了對汽車(chē)征稅后附加價(jià)值增加的數額(1萬(wàn)元)而造成的。
